白酒消费税的税务筹划

企业交纳消费税的是多少，直接危害着企业的经济发展权益，白酒生产制造企业做为消费税经营者，怎样在符合有关消费税现行政策的前提条件下，根据多种多样方法对消费税进行合情合理的税收筹划，科学研究合理地筹备其应交纳的消费税，保持较大的会计权益，已变成经营者较为关心的难题。文中对于开展剖析并出示筹备构思。 一、对混合销售个人行为各自结转开展税收筹划

 依据《消费税暂行条例》第三条的要求：经营者混合销售不一样税率的应税消费品，理应各自结转不一样税率应税消费品的销售额、销售总数。未各自结转销售额、销售总数，或是将不一样税率的应税消费品构成成套设备日用品销售的，从高可用税率。

 特别注意的是民法的所述要求规定经营者务必留意各自结转不一样税率的应税消费品的生产制造状况，这一税收筹划方式 看起来简易，但假如经营者不掌握民法的这一要求，而沒有各自结转得话，在交纳消费税的那时候就会吃大亏。因而，经营者在开展税务申报的那时候，务必要留意日用品的组成难题，沒有必需成套设备销售的，就不适合选用这类销售方法。

 实例1：某企业既企业安全生产粮食白酒，又企业安全生产药酒，二种商品的消费税税率各自：粮食白酒为20%，从量缴税的记税企业为0.5元/500克(或是500ml)、药酒为10%。2009本年度，粮食白酒的销售额为200万余元，销售量为5万千克，药酒销售额为300万余元，销售量为4万千克，我想问一下应怎样税收筹划？

 如今有下列二种计划方案可提供选择：

 计划方案一，统一结转粮食白酒和药酒的销售额。

 企业企业安全生产可用二种税率的应税消费品理应各自结转，未各自结转的可用较高税率。故可用高税率20%。粮食白酒推行从量预算定额和从价定率紧密结合的方法测算应纳税额。在该计划方案下，该企业的缴税状况以下：

 ①应纳消费税=(200+300)×20%+(5+4)×1=109(万余元)

 ②应纳城建税和教育附加费=109×(7%+3%)=10.9(万余元)

 ③累计应纳税额=109+10.9=119.9(万余元)

 计划方案二，各自结转粮食白酒和药酒的销售额。

 企业企业安全生产可用二种税率的应税消费品各自结转，各自结转后能够可用分别的税率。在该计划方案下，该企业的缴税状况以下：

 ①粮食白酒应纳消费税=200×20%+5×2×0.5=45(万余元)

 ②粮食白酒应纳城建税和教育附加费=45×(7%+3%)=4.5(万余元)

 ③药酒应纳消费税=300×10%=30(万余元)

 ④药酒应纳城建税和教育附加费=30×(7%+3%)=3(万余元)

 ⑤累计应纳税额=45+4.5+30+3=82.5(万余元)

 ⑥计划方案二比计划方案一节税额=119.9-82.5=37.4(万余元)

 从节税筹划的视角考虑，理应挑选哪套计划方案？根据比照，人们发觉计划方案二比计划方案一节税37.4万余元。因而，理应挑选计划方案二。计划方案二因为灵活运用了各自结转能够可用不一样税率的现行政策进而做到了节税筹划的实际效果。

 二、改产智能酒饮品，减少可用税率

 粮食白酒的税率在酒水商品中是最多的，而于生产工艺流程的普及化促使各酿酒厂商品趋向同一性，企业仅销售粮食白酒已没办法在日益加剧的销售市场上立于不败之地。因此，企业要发展趋势就务必对商品开展更新换代，由运营中、低挡酒向生产制造中、高档酒或者智能酒饮品转型发展，产生企业竞争优势，努力实现销售市场核心竞争力，这都是切合國家税收优惠政策的反映。比如，企业根据改进生产流程，将生产制造的粮食白酒再生产加工为水果汁酒、碳酸汽酒、药酒等后再对外开放销售，一来减少了商品可用税率，二来商品多元化提高了商品竞争能力。

 实例2：某大中型酿酒厂关键运营谷物类白酒，税率为20%，预算定额税率0.5元/斤。2009年对外开放销售粮食白酒4000万千克，销售收益为18000万余元，则该酿酒厂应纳消费税为：18000×20%+4000×2×0.5=7600万余元。

 本实例中，假设该大中型酿酒厂将粮食白酒4000万千克再生产加工为水果汁酒（仍为4000万千克）后对外开放销售获得收益3亿，且可用税率为10%，则该酿酒厂应纳消费税为：30000×10%=3000万余元，商品销售收益增加额为：30000-18000=12000万余元，节税额为：7600-3000=4600万余元。

 三、开设独立核算的销售组织减少计税价格

 减少计税价格的筹备减少计税价格是消费税税收筹划的最关键的方式 。在税率没法更改的状况下，减少计税价格，也就能够降低应纳税额，做到减少税赋、获得缴税盈利的目地。

 减少计税价格，就是说必须在组织架构的开设层面开展筹备。因此企业可开设独立核算的销售组织。生产制造企业将商品超低价给销售企业，销售企业再天价卖出，将应在生产制造阶段保持的毛利率迁移到商品流通阶段，生产制造阶段就少交纳消费税。消费税的缴税个人行为产生在生产制造行业(包含生产制造、委托加工物资和進口)，并非流通业或最终消費阶段(金首饰以外)。因此，关系企业中生产制造(委托加工物资、進口)应税消费品的企业，在零售等独特状况下，假如以较低但不违背公平交易的销售价钱将应税消费品销售给其独立核算的销售单位，则能够减少销售额，进而降低应纳消费税税额。而独立核算的销售单位，在销售阶段，只交纳所得税，不交纳消费税，可让集团公司的总体消费税税赋降低，但增值税税负不会改变。

 按民法要求，消费税归属于价内税，推行单一阶段征缴，酒水是在生产制造、委托加工物资和進口阶段交纳，而在之后的批發、零售等阶段中，因为合同款中已包括消费税，无须再交纳消费税。结合实际，许多白酒企业具有生产制造又有销售，內部具有生产制造阶段又有商品流通阶段，这给消费税筹备产生空问。根据将原生产制造企业“一分为二”，分离出来为生产制造和销售2个独立核算的企业，就.此以处理减少计税价格难题。但必须留意的是，提取的2个企业，务必独立核算、单独缴税，这2个企业之问在业务流程上是供应关联，在产权年限上是关联企业。

 实例3：某酿酒厂关键生产制造粮食白酒，商品销售中国各省的销售商。依照过去的工作经验，当地的一些商业服务零售户、酒店餐厅、顾客每一年到加工厂直接选购的白酒大概1000箱。以便提升企业的赢利水准，企业在当地开设了一家独立核算的白酒经销部。该厂依照销售给别的销售商的批發最少销售价钱400元/箱销售给经销部，经销部再用每件480元的价钱对外开放销售。粮食白酒可用消费税税率25%。按当期水准测算:

 不开设独立核算的销售组织应纳消费税为:1000×480×25%=120000(元);

 开设独立核算的销售组织应纳消费税为:1000×400×25%=100000(元):

 节税额为: 120000－100000＝20000元。

这儿理应留意：因为独立核算的经销部与生产制造企业中间存有关联方交易，依照《税收征管法》第二十四条的要求，“企业或是国外企业在我国地区开设的从业生产制造、运营的组织、场地两者之间关系企业中间的业务流程来往。理应按照单独企业中间的业务流程来往扣除或是付款合同款、花费；不依照单独企业中间的业务流程来往扣除或是付款合同款、花费，而降低其应纳税款入或是收入额的，税务局应由开展有效调节。”因而，企业销售给属下经销部的价钱理应参考销售给别的店家本期的均价明确，假如销售价钱“显著稍低”，负责人税务局将会对价钱再次开展调节。 四、挑选有效的生产加工方法开展税收筹划

 因为应纳税额消费税商品在生产制造生产过程中，所在的土地流转阶段不一样，其计税基础也大不一样，假如经营者在应税消费品的生产制造生产过程中，恰当挑选了有效的生产加工方法，就会相对地降低应交纳的消费税，减少自身的税赋。具体工作上，经营者对应税消费品的生产制造，关键有直营和委托加工物资（即项目外包）二种方法。经营者以直营方法生产制造应税消费品时，所交纳的消费税要以商品的具体销售价钱做为计税基础的，而选用委托加工物资方法生产制造时，所交纳的消费税则要以委托方本期类似货品的均值销售价钱或组成计税价格做为计税基础的，并由委托方开展代收代缴的，二者的记税数量是不一样的。一般来说，委托方代收代缴消费税的计税价格通常要小于应税消费品的具体销售价钱，而且委托方计税价格小于应税消费品具体销售价钱的全额一部分，不是交纳消费税的，那样，经营者根据委托加工物资方法生产制造应税消费品，通常会节省一定金额的消费税，而且在委托方与受托人存有着关联方交易的状况下，委托方扣除的授权委托加工成本将会会更低，促使代收代缴消费税的组成计税价格也会减少，经营者获得的税款权益会更大。

 实例4：某酒业公司签署一份80000公斤的粮食白酒订单信息，合同条款的未税价钱为2000000元，白酒生产制造所必须的原料成本费为500000元，生产成本为440000元。粮食白酒税率为20%，从量缴税的记税企业为0.5元/500克(或是500ml)。

 若酒业公司自主生产制造该批白酒，应交纳的消费税为480000元（2000000×20%+80000×2×0.5）；

 若酒业公司将白酒外付给一家白酒厂生产制造，假定委托加工物资花费与直营生产成本同样，委托方按组成计税价格开展代收代缴消费税，那样，酒业公司应交纳的消费税为315000元[（500000+440000）÷（1-20%）×20%+（80000×2×0.5）]，假如酒业公司取回白酒后已不开展生产加工，而将白酒立即交由订货企业，就不用再交纳消费税了，进而酒业公司可节省消费税165000元（480000-315000）。

 另外，因为经营者所交纳的消费税，容许除以企业个人所得抵税，因而，经营者交纳消费税的是多少，还将立即危害其税后工资净收益。需严格执行一点，假如委托加工物资花费高过经营者直营生产成本时，企业必须事前根据计算可接纳的加工成本最多额度来辨别是不是采用委托加工物资方法生产制造应税消费品。可接纳的加工成本最多额度是依据商品预估销售额×（1-消费税税率）-原材料成本费来明确的。当委托加工物资花费小于可接纳的加工成本最多额度时，企业选用委托加工物资方法生产制造应税消费品税赋就会减少，相反，税赋就会加剧。

 五、运用周转材料保证金扣除进行税收筹划 

 针对周转材料，企业能够采用三种解决方式 ：第一种连在应税消费品售卖——民法要求：应税消费品连在周转材料售卖的，不管是不是独立作价，均应划入销售额中测算消费税。第二种扣除房租——周转材料房租归属于价外费用。价外费用包括在销售额里，要计消费税。第三种扣除保证金——周转材料保证金不划入销售额记税。依据民法要求，经营者为销售货品而租赁外借扣除的保证金，独立计账结转的，不划入销售额缴税。但对因贷款逾期未取回周转材料已不退回的保证金，应按所包裝货品的可用税率测算应纳税额。“贷款逾期”一般以一年为限。在将周转材料保证金划入销售额缴税时，先要将该保证金计算为没有所得税的价钱，再划入销售额缴税。 依据上述要求能够看得出，因为保证金不划入销售额测算消费税额，因而选用扣除保证金的方法有益于节税筹划。推行从价税率方法测算应纳税额的应税消费品连在包裝销售的，不管包裝是不是独立计费，也无论财务会计怎样解决，均应划入销售额中测算消费税额。企业能够不将周转材料作价陪同商品销售，而采用扣除“周转材料保证金”的方式，此“保证金”不划入销售额测算消费税额。运用周转材料节税筹划自始至终是税务筹划的一个关键对策，其关键就取决于周转材料不可以作价陪同商品售卖，只是选用扣除“保证金”的方法，该方式 不但适用消费税，也适用所得税。 实例5：某白酒企业销售高档包装100瓶粮食白酒，一瓶价500克，使用价值2000元，在其中含周转材料使用价值200元。粮食白酒的消费税税率为20％。采用连在周转材料一并销售，销售额为2200×100＝22万余元；应纳消费税税额=22万×20％+100×500×0.5＝44+2.5＝46.5万余元 假如企业选用扣除周转材料保证金，将100瓶粮食白酒的周转材料独立扣除“保证金”，销售额为2000×100=20万余元，应纳消费税税额=20×20%+100×500×0.5=42.5万余元， 前后左右差别：46.5万-42.5万=4万余元，选用扣除周转材料保证金的方式使此企业降低4万余元税赋。

 六、有效挑选包裝机会开展税收筹划

 因为民法要求，对应税消费品构成成套设备日用品销售的，从高可用税率，因此企业能够根据更改包裝机会，由“先包裝后销售”改成“先销售后包裝”做到缓解税赋的目地。

 实例6：某酒业公司生产制造各种各样酒商品，以融入不一样顾客必须，“十一”十一国庆到来，该酿酒厂发布“礼品套装”：白酒、红酒、药酒各一瓶。该月共卖出4万件礼品套装，获得没有所得税的销售收益870万余元元，在其中白酒460万余元，红酒190万余元，药酒220万余元，三种酒一瓶500克。

 假如应税消费品构成成套设备日用品销售的，即“先包裝后销售”，按民法要求要从高可用税率，则该套应纳消费税=870×20%+ 4×3×0.5 =180万余元

 反过来，对应税消费品不选用构成成套设备日用品销售的，各自销售的，则按分别可用税率缴税，本实例中，三种酒分别可用税率，则：

 应纳消费税=（460×20%+4×0.5）+（190+220）×10%=135万余元。

 因而，根据各自销售有效挑选包裝机会，即“先销售后包裝”后可做到节税筹划目地，节税额为180-135=45万余元。

 消费税的税收筹划是一项极为繁杂的筹备工作中，在具体筹备全过程中，经营者应依据商品的精益生产方式，秉着稳健性标准和企业会计利润最大化的标准，不在违背法律法规、政策法规的前提条件下，有效恰当地分配自身将来的缴税事宜，灵活运用國家的税收政策，各个方面寻找筹备的突破点，进而减少自身的税赋，保持较大的税款权益。