税务发票上为什么会有“神秘”代码标号？

人们对收票业务充满疑虑。检查账目时，检查员发现发票凭证旁边的便签上写着一个代码。这个“神秘的代码”代表什么？它与企业可疑的业务有关吗？

A 134份疑点普通发票

2018年底,国家税务总局上海市税务局第二检查局接受了国家税务总局的项目检查任务。每日任务信息内容显示信息，上海市M服务中心向H三方支付平台出具所得税蓝普票134份，价税合计1122.2万余元，接着上海市M服务中心出具131份所得税一般红字发票，对先前抽出的100两份税票开展对冲，价税合计1119.37万余元。因为上海市M服务中心已被负责人税务局评定为异常户，而且其个人行为因涉嫌虚开增值税票违反规定，因而上级领导行政机关规定上海市税务局其次稽查局对有关公司执行深化核查。

上海市税务局其次稽查局马上机构工作人员对H三方支付平台接受调查。

H三方支付平台创立于2011年3月，注册资金1亿美元。主要是针对网络支付业务流程，收益关键来源于是附加费。2016年、2017年，公司均享有了高新企业减征15％征收率征缴的个人所得税政策优惠。归功于近些年在我国网络支付制造行业快速发展趋势，该企业2015年～2017年销售业绩持续提高，3年缴税总金额均成倍增加，2017年缴税总额近1800万余元。

检查员收集了H三方支付平台2015年～2017年的电子器件账套及电子器件运营统计数据。基本阅账后，检查员发觉：H三方支付平台于2017年1月～12月接到上海市M服务中心出具的所得税普票总共133份，以“附加费”方式，2017年，企业所得税纳税申报表税前全额扣除，总额为1167.2万元。上海M服务公司出具的131张套期保值的红字普通发票没有出现在H支付公司的账户上。

即然H付款有限责任公司收益的关键来源于是出示互联网技术三方支付平台服务项目，并扣除附加费，为什么其也要获得很多附加费税票？上游企业到底为H三方支付平台出示了哪些服务项目？这种附加费到底是什么特性的花费？上海市M服务中心接着出具131份所得税红色字体普票对冲先前其抽出的税票，这一个人行为到底和H三方支付平台运营有没有关系？

经过对企业涉税信息的查阅和分析，稽查人员心中涌现出无数的问号。根据对相关账目的初步阅读，检查人员认为，H支付公司涉嫌接受虚假发票和逃避企业所得税。他们决定通过检查有关企业的资本流动和对企业进行现场检查来进一步调整。

B 即时贴上的“神秘代码”

有疑问的是，检查人员对企业进行了现场检查，重点是2017年1月至12月H公司销售费用的原始会计凭证等资料。在逐一收集可疑发票相关原始凭证的过程中，检查专员发现，这些原始凭证粘贴了一个带有一串数字代码的即时帖子，并且在每个数字代码之后记录了一些金额。

这是什么意思？

细心注意的检查员试着加上所有的即时交货代码后的金额，这些金额的合计数与证明书上附加的发票的合计金额正好相同。检查人员看着数量和数字，不禁想知道:这些神秘的数字和代码是什么意思？代码后这些金额的总额与账单总额相同，这是巧合吗？

以便摸透H三方支付平台的资金流入，检查员依规读取了H三方支付平台、上海市M服务中心及有关涉案人员公司工作人员的银行帐户材料信息内容。根据整理发觉：H三方支付平台在2017年1月～12月根据手机银行向上海市M服务中心付款附加费总共1116.72万余元，上海市M服务中心在接到H三方支付平台汇钱后没多久，将要账款转到上海市W企业的银行帐户中，上海W公司立即将所有资金转移到一个名叫王某的私人银行账户。截至检查人员调查时，王的私人银行账户中的所有相关资金均已提取现金。检查员进一步调查发现，这位王某是上海w公司的法定代表人，也是h支付公司负责人的岳父。

在调查过程中，检查人员还发现——本案所有涉案企业及涉案人员的开户银行，均在H支付有限公司经营地点5公里范围内。根据这一情况，结合H支付公司与上海W公司为关联企业的线索，检查人员认为，H支付公司有虚构业务、制造虚假资金流嫌疑，其在向上海M服务公司支付“服务费”后，以迅速转移资金到关联方企业及个人账户的方式，完成资金回流。

结合前期调查所获信息，检查人员认为，H支付公司有接受虚开发票重大嫌疑，决定根据企业内查和外调过程中取证情况，对企业相关人员实施针对性询问。

C 内藏玄机的代理业务

检查人员首先约谈了H支付公司财务经理和业务经理。财务经理李某表示，其刚入职H支付公司，时间尚未满3个月，对公司之前运营的具体账务情况并不十分了解，企业具体账务处理由财务人员孙某负责。

业务经理张某则对检查人员称，互联网支付行业现在竞争很激烈，业务推广非常难。为了拓展业务，H支付公司与一批业务代理公司签订了《代理协议》，以支付佣金的方式委托代理企业寻找具有电子支付服务需求的客户。H支付公司在与客户签订《支付服务协议》后，按照客户支付服务费的一定比例向这些业务代理公司支付代理佣金。当检查人员问及发票问题时，张某马上表示，发票是H支付公司向第三方业务代理公司支付服务费后，由代理公司提供的。

为进一步了解情况，检查人员向H支付公司负责账务处理的财务人员孙某发出《询问通知书》，对其进行了重点约谈询问。孙某称，自己是一名刚工作不满两年的财务人员，主要负责企业账务处理工作，公司的具体报销事宜由另一位财务人员范某负责。孙某表示，虽然在企业工作时间不长，但一定配合税务机关的核查工作，并主动提供了H支付公司与全国各地45家第三方业务代理公司的业务往来明细清单。

检查人员仔细核对后发现，H支付公司记账凭证上所粘贴的每张即时贴上均有3个～4个代码，每个代码后面的金额数字都与其合作的一家第三方代理企业的当月代理佣金结算金额一致，而每张即时贴上所记金额都与凭证后所附的上海M服务公司开具增值税普通发票金额一致。经检查人员核查，检查期内，每月H支付公司类似的原始凭证均有10余张，合计金额在100万元左右。

综合各方信息，检查人员判断：H支付公司账目凭证即时贴上的每个神秘代码就是与该企业有合作的第三方代理企业的“代号”，从企业账簿凭证的数据来看，检查期内，H支付公司平均向3家～4家第三方代理企业支付的服务费数额，即与H支付公司取得的上海M服务公司开具的一张增值税普通发票的金额相同。

D “兑水”的业务成本

随后，检查人员约谈了企业负责人和相关财务人员。结合涉税违法案例，检查人员重点向企业人员宣讲了发票管理法规、税收违法“黑名单”和联合惩戒相关政策。

检查人员表示，企业具有涉税违法行为，将影响企业信用，如果上了税收违法“黑名单”，受到公安、海关、银行等相关单位的联合惩戒，企业将处处受限，对未来发展产生不利影响。

听了检查人员的耐心宣讲和辅导，面对检查人员出示的证据，H支付公司负责人讲出了即时贴“神秘代码”背后的秘密：即时贴上所写的“神秘代码”，确实是H支付公司为每个业务代理企业所编的“代码”，而代码后面的数字，如检查人员所料，是H支付公司向代理企业支付的服务费。

该企业负责人表示，由于第三方业务代理企业均无法提供相应的发票和凭证，H支付公司负责发票报销事项的财务人员范某，便通过支付开票费的方式，从上海M服务公司取得了虚开的增值税普通发票。

经查，H支付公司在未与上海M公司发生真实业务往来的情况下，虚构资金流，以按比例支付开票费的方式从上海M公司虚开增值税普通发票133份，涉及金额1116.72万元。H支付公司用这些虚开发票入账，在账簿中虚列支出，共偷逃企业所得税167.51万元。

针对企业的违法事实，上海市税务局第二稽查局依法对其作出补缴税款、加收滞纳金并处罚款共251.26万元的处理处罚决定，企业表示接受税务机关处罚，按期足额补缴了税款、滞纳金及罚款。

税案评析：

拓展信息源，破解征管难

作者：国家税务总局上海市税务局第二稽查局局长 陈锋

本案是一起网络支付企业接受虚开发票虚增成本偷逃税款案件。

近年来，我国电子商务和网络销售业发展迅猛，带动互联网第三方支付行业迅速发展。这类企业收入的主要来源是通过代理金融支付业务并收取服务费。由于第三方支付公司所有业务均通过互联网完成，经营数据具有电子化、海量化和易篡改的特点，给税收监管带来了一定的难度。

本案的查处，为税务机关加强第三方支付企业税收监管提供了有益的经验和思路。

其一是强化发票信息监控。第三方支付企业日常交易业务量较大，涉及发票数量多，为掌控其经营动态，及时发现异常情况，须定期对其发票数据开展针对性分析。

应综合运用金税三期系统、电子底账系统及总局大数据平台中的基础数据，结合发票系统的作废率、突击开票系数、顶额开票指标等风险系数较高的指向性指标，加强企业发票数据分析。同时，重点关注大额票、高频票开具行为，对相关开票方、开票业务进行跟踪监控。

其二是加强部门协作，构建灵敏有效的监管机制。税务机关应与中国人民银行反洗钱检测分析中心建立数据交换共享机制，双方对第三方支付机构大额交易和可疑交易数据信息实现及时传递、交换。税务机关通过扩展外部信息源，强化第三方支付行业和企业经营数据、申报数据与资金流向的交叉比对和分析工作，及时发现企业涉税违法线索，实施税收核查，防止税款流失。